Impuesto Sobre la Renta

El ISR es un impuesto que se obtiene sobre la base fiscal de la ganancia obtenida a los contribuyentes, ya deducidos los gastos que correspondan.

Se aplica sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que  especifica el Decreto 10-2012.

Se consideran contribuyentes por la renta que obtengan los entes o  patrimonio siguientes: 

• Los fideicomisos.
• Contratos en participación.
• Copropiedades.
• Comunidades de bienes.
• Sociedades irregulares.
• Sociedades de hecho.
• Gestión de negocios.
• Patrimonios hereditarios.
• Agencias.
• Sucursales o;
• Establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el país.

 

Costos y gastos deducibles. Se consideran deducibles aquellos costos y gastos que sean necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas. Ejemplo.



 

• El costo de producción y venta de bienes.
• Los gastos incurridos en la prestación de servicios.
• Los gastos de transporte y combustible.
• Los sueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero.
• El aguinaldo y bono 14 será deducible hasta el ciento por ciento del salario mensual.
• Las cuotas patronales pagadas al IGSS, IRTRA e INTECAP.
  

  
• La indemnización pagada por terminación laboral.
• El 50%  del monto que se invierta en la construcción, mantenimiento y funcionamiento de vivienda, escuelas, hospitales,  servicios de asistencia medica, medicinas, etc.
• El valor de las tierras laborales inscritas en matricula fiscal.
• Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de muerte.
• Los arrendamientos de bienes muebles e inmuebles utilizados para la producción de la renta.
• Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremotos u otros riesgos.
• Los impuestos, tasas, contribuciones  y arbitrios municipales efectivamente pagados.
• Las perdidas por extravió, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción.
• Etc.

Objetivos de auditoria aplicables en la revisión.

• Comprobar que los impuestos por pagar que presentan en el Balance General sean reales y presentan obligaciones a la fecha del mismo.
• Verificar que en los estados financieros se incluyan los impuesto por pagar a cargo de la entidad.
• Comprobar que los impuestos por pagar están adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros que incluyan sus respectivas notas.

Control interno. Es necesario que el auditor adquiera conocimiento sobre  los procedimientos y métodos que utiliza la administración para la evaluación y registro de los impuestos por pagar.

Importancia relativa y riesgo de auditoria. Para determinar la importancia relativa se debe:

• Incluir los factores que pueden influir en el riesgo de auditoria.
• Evaluar el riesgo de fraude.
• Evaluar el riesgo inherente.
• Evaluar el riesgo de control
• Evaluar el riesgo de detección.

Procedimiento de auditoria. El auditor debe obtener información sobre las características de los pasivos, entre ellos el vencimiento, la tasa de interés, la moneda de curso legal.

Revisión analítica.

Análisis de variaciones de dos o mas periodos.

Pruebas globales de impuesto.

Comparación de la lista de los proveedores.

Pruebas de cumplimiento. Estas pruebas se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas, y su enfoque principal es corroborar el cumplimiento del control interno.

Pruebas sustantivas. Estas pruebas le permiten al auditor obtener evidencia suficiente respecto a las aseveraciones contenidas en los estados financieros en cuanto a la existencia, integridad, propiedad, presentación y revelación de pasivos. Entre estas pruebas se encuentran:

• Confirmación
• Pagos posteriores.
• Examen de documentación.
• Investigación sobre pasivos extraviados.
• Verificación de cálculos y pruebas.

Conclusión de la revisión. Se debe considerar la significación de las partidas por confirmar, su evaluación de riesgo (inherente, de control y de detección),  de forma que se deduzca a un nivel mínimo el riesgo de error material.